Цель экзаменационной работы - дать полную характеристику налогу на прибыль, его особенностей уплаты, т.е. как можно подробнее отразить особенности платежа данного налога.
В ходе решения задач, поставленных для достижения цели работы, были получены следующие выводы:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
) Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Вместе с этим отчетными периодами могут быть:
Месяц, в случае, если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
) При уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.
В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течении отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.
|
Что изменилось |
С 1 января 2010 года |
До 1 января 2010 года |
|
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы пп.16 п. 2 ст. 251 Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При получении по решению органов госвласти или органов местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав |
Не регламентировано |
|
Курсовые разницы при получении или выдаче авансов в иностранной валюте п. 11 ст. 250, пп. 5 ст. 265 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положи тельной или отрицательной кур совой разницы |
У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, возникают доходы или расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы |
|
Учет выявленных при инвентаризации излишков абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
В расходах учитывается вся стоимость выявленных при инвентаризации излишков, а также имущества, полученного при демонтаже и ремонте основных средств |
В расходах можно учесть только сумму налога, уплаченного с дохода (20 процентов), который образовался при выявлении объектов в ходе инвентаризации |
|
Доход от реализации выявленного от инвентаризации имущества п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Организации вправе уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость |
Организации вправе уменьшить доходы от реализации прочего (неамортизируемого) имущества на цену его приобретения или создания. Что именно понимается под ценой приобретения, НК РФ не поясняет |
|
Порядок расчета нормы амортизации по неотделимымулучшениям в арендованные основные средства п. 1 ст. 258 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Норма амортизации по неотделимым улучшениям рассчитывается исходя из срока полезногоиспользования, определяемого для арендованных объектов основных средств, или для капитальных вложений в указанные объекты |
Норма амортизации по неотделимым улучшениям рассчитывается исходя из срока полезногоиспользования, определяемого для арендованных объектов основных средств |
|
Порядок признания доходов и расходов при методе начисления п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Доходы или расходы в виде процентов по займу при применении метода начисления учитываются в конце каждого месяца |
Доходы или расходы в виде про центов по займу при применении метода начисления учитываются на конец отчетного периода |
|
Порядок расчета суммы налога по дивидендам абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Определение суммы налога для удержания из доходов получателя дивидендов. Выглядит это следующим образом: Н = К x Сн x (д - Д), где: Н - сумма налога к удержанию; К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка; д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет. Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода |
Определение суммы налога для удержания из доходов получателя дивидендов. Выглядит это следующим образом: Н = К x Сн x (д - Д), где: Н - сумма налога к удержанию; К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка; д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков получателей дивидендов (учитываются только те дивиденды, которые распределяются в пользу плательщиков налога наприбыль, и исключались дивиденды, с которых налог не уплачиваются); Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода |
|
Порядок налогообложения дивидендов по имуществу, передан ному в доверительное управление п. 2.1 ст. 275 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредите ли) доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов, для указанной иностранной организации |
Не регламентировано |
|
Условия, при которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Рыночная котировка по данным ценным бумагам должна рассчитываться в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, если это предусмотрено применимым законодательством |
По ценным бумагам должна рас считываться рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим законодательством |
|
Порядок определения налоговой базы пооперациям с ценны ми бумагами Абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). При невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне ОРЦБ (включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), организация вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца или покупателя ценных бумаг |
Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг) |
|
Понятие "рыночной котировки" ценной бумаги п. 4 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Под рыночной котировкой цен ной бумаги понимается средне взвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи |
Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средне взвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли |
|
Определение рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг абз. 5 п. 5 ст. 280 НК Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
В случае реализации ценной бумаги на организованном рынке по цене выше максимальной при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг |
Не регламентировано |
|
Интервал цен абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся со дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев |
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев |
|
Определение цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг п.6 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281ФЗ |
Для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (которое установлено в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены). Если ценные бумаги реализуются по цене ниже минимальной или выше максимальной, учитывается, соответственно, минимальная или максимальная цена (определенные исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен). С 01.01.2010 по 31.12.2010 расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться организацией самостоятельно или с привлечением оценщика |
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, принимается фактическая цена сделки при выполнении хотя бы одного из следующих условий: 1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) цен ной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствую щей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев; 2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев |
|
Методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг п. 9 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: 1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 2) по стоимости единицы |
При реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: 1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); 3) по стоимости единицы |
|
Понятие "реализованной ценной бумаги" п. 2 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281ФЗ |
Ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными), в том числе путем зачета встречных однородных требований (в частности, в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга) |
Не регламентировано |
|
Порядок признания доходов при реализации ценных бумаг при методе начисления абз. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Датой реализации ценных бумаг также может признаваться дата прекращения обязательств по пере даче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, а рас ходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в том числе и на дату такого зачета. Однородными признаются требования по передаче, имеющие одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда. Зачет должен подтверждаться соответствующими документами (отчетами клиринговой организации, лиц, ведущих брокерскую деятельность, или управляющих, которые оказывают организации клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление) |
Не регламентировано |
|
Доходы клиринговых организаций, освобождаемые от налогообложения п. 2 ст. 299.1 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При определении налоговой базы клиринговых организаций не учитываются следующие доходы: 1) денежные средства и иное имущество, которые получены клиринговой организацией в качестве обеспечения исполнения обязательств участников клиринга, а также от реализации имущества, составляющего такое обеспечение; 2) денежные средства и иное имущество, которые получены клиринговой организацией в целях осуществления расчетов по обязательствам участников клиринга, в том числе по договорам, стороной по которым является клиринговая организация (за исключением денежных средств и иного имущества, которые получены клиринговой организацией в качестве оплаты ее услуг), а также по договорам, предусматривающим реализацию имущества, заключаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга; 3) денежные средства и иное имущество, которые получены клиринговой организацией от использования фондов, сформированных этой клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам |
Не регламентировано |
|
Расходы клиринговых организаций, освобождаемые от налогообложения п. 2 ст. 299.2 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При определении налоговой базы клиринговых организаций не учитываются следующие расходы: 1) денежные средства и иное имущество, которые обеспечивают исполнение обязательств участников клиринга и пере даны клиринговой организацией в счет исполнения таких обязательств; 2) денежные средства и иное имущество, которые переданы клиринговой организацией участникам клиринга по итогам осуществления клиринга (расчетов), в том числе по договорам, стороной по которым является клиринговая организация, а также по договорам, предусматривающим приобретение имущества, совершаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга; 3) денежные средства и иное имущество, которые переданы участникам клиринга и которые получены клиринговой организацией от использования фондов, сформированных клиринговой организацией за счет взносов данных участников клиринга в целях обеспечения исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам |
Не регламентировано |
