Налоговый период

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Используем данные первого примера.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам первого, будет следующей:

(12.000 тыс. руб. - 9.000 тыс. руб.) * 20% = 600 тыс. руб.

Во втором квартале, сумма налога на прибыль будет равна:

(23.000 тыс. руб. - 16.700 тыс. руб.) * 20% - 600 тыс. руб. = 660 тыс. руб.

Аналогично рассчитывается сумма налога на прибыль за девять месяцев и год.

Необходимо отметить, что сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120 - 140, 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации.

Исчисление и уплата налога ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли (третий вариант)

Налогоплательщик может воспользоваться возможностью, предусмотренной абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ, и уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи. Однако переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом необходимо уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В этом случае отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода умноженная на ставку налога.

Сумма авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам второго, третьего и последующих отчетных периодов, исчисляется как разница между суммами авансовых платежей за отчетный и предыдущий период (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные описанным методом, необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.

Декларация по итогам каждого отчетного периода представляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию на примере.

Организация "Пример2" с 1 января 2010 г. переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Предположим, что налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января 2010 г. и до конца апреля 2010 г., составит:

за январь - 1 000 000 руб.;

за январь - февраль - 3 000 000 руб.;

за январь - март - получен убыток 100 000 руб.;

за январь - апрель - 1 000 000 руб.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей произведем в следующем порядке.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа за январь 2010 г. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%).