Налоговый период

В декларации по налогу на прибыль за январь 2010 г. организации "Пример2" необходимо заполнить строки 180 листа 02 (на общую сумму ежемесячного авансового платежа) и 190, 200 (в части федерального и регионального бюджета соответственно).

Поскольку ежемесячный авансовый платеж по итогам января является первым авансовым платежом в налоговом периоде, то такой авансовый платеж необходимо перечислить в федеральный и региональный бюджеты в полном объеме. Поэтому организация отразит эти же суммы по строкам 270, 271 листа 02. Одновременно суммы, подлежащие перечислению в соответствующий бюджет, будут отражены в подразделе 1.1 разд. 1 по строкам 040 и 070.

Определим сумму авансового платежа за январь - февраль 2010 г. Она составит 600 000 руб. (3 000 000 руб. x 20%).

Организация "Пример2" в декларации по налогу на прибыль за январь - февраль 2010 г. отразит:

по строке 180 листа 02 - общую сумму авансового платежа, исчисленного по итогам января - февраля;

по строкам 190, 200 листа 02 - суммы авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный и региональный бюджеты;

по строкам 210, 220, 230 листа 02 суммы исчисленного авансового платежа за январь 2009 г.;

по строкам 270, 271 листа 02 и строкам 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы, подлежащие перечислению в соответствующие бюджеты.

Определим сумму авансового платежа по итогам января - марта 2010 г.

Поскольку за январь - март 2010 г. организация "Пример2" получила убыток в сумме 100 000 руб., то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля 2009 г. авансовый платеж будет равен также нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января - февраля 2010 г. (600 000 руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

В налоговой декларации за январь - март 2010 г. организация "Пример2" ежемесячный авансовый платеж отразит следующим образом:

по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки;

по строкам 210, 220, 230 листа 02 - суммы переплаты за январь-февраль 2010 г.;

по строкам 270, 271 листа 02 - прочерки;

по строкам 280, 281 листа 02 и 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1- сумма налога к уменьшению за январь-февраль 2010 г., в частях регионального и федерального бюджета;

Исчислим сумму авансового платежа за январь - апрель 2010 г. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:

Организация "Пример2" в декларации по налогу на прибыль за январь - апрель 2010 г. отразит:

по строке 180 листа 02 - общую сумму авансового платежа, исчисленного по итогам января - апреля, - 200 000 руб.;

по строкам 190, 200 листа 02 - суммы авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ;

по строкам 210, 220, 230 листа 02 проставит прочерки, поскольку сумма авансового платежа по итогам января - марта 2010 г. равна нулю;

по строкам 270, 271 листа 02 - соответственно суммы, подлежащие перечислению в соответствующие бюджеты;

по строкам 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы налога к доплате.

Если же переплата, образовавшаяся у организации по итогам января - марта (600 000 руб.), не была зачтена в счет уплаты других налогов или не была возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты авансового платежа по итогам четырех месяцев. В этом случае перечислять в бюджет сумму 200 000 руб. у организации необходимости нет.

Вывод

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Вместе с этим отчетными периодами могут быть:

- Квартал, полугодие, девять месяцев;

Месяц, в случае, если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.