Основные налоги и их элементы при традиционной системе налогообложения

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Бухгалтерский учет налога на прибыль.

Порядок учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета, регламентируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в соответствии с которым установлен следующий порядок увязки данных бухгалтерского и налогового учета [28].

Постоянные разницы - это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета расходов, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда.

Например: расходы, расходы не учитываемые для целей налогообложения. Умножение постоянных разниц на 24% дает сумму постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается в учете проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» на сумму начисленного постоянного

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» налогового обязательства

Отрицательные постоянные разницы - это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета дохода, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда.

Например: доходы, не учитываемые для целей налогообложения. При умножении постоянных разниц на 24% формируется сумма постоянного налогового актива (ПНА), который отражается в учете проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного постоянного

Кт 99 «Прибыли и убытки» налогового актива

Вычитаемые временные разницы - это суммы, учтенные в бухгалтерском учете в текущем периоде, которые для целей налогообложения будут признаны в одном из следующих периодов.

Например: убыток от реализации амортизируемого имущества; более интенсивное начисление сумм амортизации в бухгалтерском учете, нежели в налоговом учете и т.д.

При умножении вычитаемой временной разницы на 24% образуется отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается в учете проводкой:

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» на сумму начисленного отложенного

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» налогового актива

Налогооблагаемая временная разница включает в себя суммы, учтенные в налоговом учете в текущем периоде, которые для целей бухгалтерского учета будут признаны в одном из следующих периодов [28].

Например: расходы, учтены в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов»; более интенсивное начисление сумм амортизации в налоговом учете, нежели в бухгалтерском учете и т.д.

Умножение налогооблагаемых временных разниц на 24% дает отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражается в учете проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного

Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» условного расхода

Финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета (прибыль по бухгалтерскому учету; убыток по бухгалтерскому учету), подлежит корректировке на сумму разниц, что позволяет довести результат до того, который получен по данным налогового учета (прибыль по налоговому учету, убыток по налоговому учету).

Умножение прибыли по бухгалтерскому учету на 24% дает условный расход, который отражается в учете проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» на сумму начисленного

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» условного расхода

Умножение убытка по бухгалтерскому учету на 24% дает условный доход, который в учете проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного

Кт 99 «Прибыли и убытки» условного дохода

Условный доход или расход подлежит корректировке на суммы производных, рассчитанных от четырех групп разниц возникших между данными бухгалтерского и налогового учета, что позволяет сформировать сумму текущего налога на прибыль (сальдо по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») или сумму текущего налогового убытка (сальдо по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).